A gazdasági társaság jogutódlással történő megszűnését, ami kizárólag teljesített vagyoni hozzájárulások esetén hajtható végre. Fontos, hogy az átalakulással létrejövő társaság általános jogutód, nem működik előtársaságként; tipikusan kevés vagy egyáltalán nincs pénzmozgás. Emellett lehetőség van a saját tőke átrendezésére, tagok közötti változásra; a vagyon átértékelhető és mérlegen kívüli eszközök és kötelezettségek felvehetők a vagyonmérlegbe.

Az átalakulás közös szabályai

Müller Judit

Az átalakuló társaság tagjai közül a meglévő tagok dönthetnek úgy, hogy nem lesznek tagjai a jogutódnak, de az új tagok is csatlakozhatnak a társasághoz - ismerteti a lehetőségeket a Mazars Adótanácsadó cég. Az átalakulás alapesetei közé sorolható a jogi forma váltás, például, ha egy Kft. Zrt.-vé alakul. Egyesülés esetén be- vagy összeolvadás lehetséges, utóbbi az összes jogelőd megszűnését, egy új tárasság megszületését jelenti. A társaságok átalakulásának okai között szerepelhet cégfelvásárlás, szinergiahatások elérése, piaci részesedés növelése, költség megtakarítás, saját tőke megfelelés biztosítása. Szétváláskor (kiválás vagy különválás) a különböző üzletágak, tevékenységek elkülönítése lehet a cél, azzal, hogy ha a kijelölt jogutód nem teljesíti a hozzárendelt kötelezettségeket, valamennyi jogelőd felelőssége egyetemleges. Azonban minden esetben hangsúlyozandó, hogy semmilyen tranzakciónak nem lehet egyedüli célja az adó kötelezettségek elkerülése!

Az átalakulás - gyorsított eljárás a gyakorlatban

Az átalakulás több hónapos formalizált eljárás, amely jellemzően három részre osztható: az előkészítés és jóváhagyás idejére, a hirdetmények közzétételére és a cégbírósági eljárásra, végül az átalakulás utáni teendőkre. Részvénytársaságok átalakulására speciális szabályok vonatkoznak: a végleges döntés előtt 30 nappal az átalakulás jogi és gazdasági indoklása, a megkötni tervezett egyesülési vagy szétválási szerződés tervezete és a jogutód tulajdonosi szerkezetének kialakítása során alkalmazott részvény cserearány számítás előzetesen közzéteendő - hívják fel a figyelmet a Mazars szakemberei.

2011. január 1-jétől ezt nem kizárólag a cégbírósághoz lehet benyújtani, hanem a cég honlapján elérhetővé tett közleménnyel is létrejön az átalakulás. A részvény cserearányok meghatározása feltételezi, hogy a tulajdonosok között gazdasági megállapodás jöjjön létre az egyesülő cégek értékét illetően. A hirdetmények és cégbírósági eljárás szakaszban - a tulajdonosok átalakulást érintő végső döntésétől számított 8 napon belül – közzé kell tenni az átalakulással kapcsolatos fontosabb adatokat, vagy kétszer a Cégközlönyben, vagy a Társaság hivatalos honlapján. Utóbbi előfeltétele, többek közt, hogy az ismert hitelezőknek elektronikus úton is el kell küldeni a hirdetményt, valamint az, hogy a cég folyamatosan köteles honlapját működtetni.A cégbírósági bejegyzést követően 30 napon belül adóelőleg bevallást kell készíteni, 90 napon belül pedig végleges vagyonmérleget és vagyonleltárt, amelyet a Cégbíróságra kell leadni.

Jogi és számviteli dokumentumok

Idetartozik a tagi határozatok megfelelő dokumentálása, az egyesülési vagy szétválási szerződés, illetve az átalakulási terv, a módosított társasági szerződés, az újonnan létrejövő társaság alapító okirata, az esetleges speciális engedélyek és a hirdetmények igazolása. A számviteli dokumentumok (vagyonmérleg, vagyonleltár) kétszer készülnek (tervezet és végleges) minden átalakuló és továbbműködő vagy jogutódként létrejövő társaság számára. Független könyvvizsgálat kötelező (nincs kivétel), az eljáró szakember nem lehet a bejegyzett vagy apport értékelését végző könyvvizsgáló.

Átalakulás és adózás

A társasági adó körben általában fontos tudni, hogy az átalakulás során elszámolt átértékelési különbözet a jogelődnél – kiválás esetén a jogutódnál - adóköteles. Kedvezményezett átalakuláskor a jogelőd vagy jogutód választhat az azonnali adózás mellett vagy elhalaszthatja adókötelezettségét, amennyiben teljesíti a törvényben részletesen maghatározott feltételeket. Átalakuláskor új goodwill nem keletkezhet, de a könyvekben levő goodwill megléte esetén több kérdést is meg kell vizsgálni: Hogyan és mikor került a goodwill a könyvekbe? Szükséges-e annak kivezetése? Az átalakulást követően érvényesíthető-e a könyvekben maradó goodwillhez kapcsolódó értékcsökkenés az adóalapban?
Elhatárolt veszteség esetében a jogutód a jogelődnél keletkezett negatív adóalapot vagyonarányosan  továbbviheti, kiválás esetén a jogelőd továbbvihető vesztesége ennyivel csökken. Az átalakulás időzítésének és irányának tervezésekor érdemes figyelembe venni azt is, hogy a jogutód melyik adóévében válik felhasználhatóvá a jogelődtől örökölt veszteség.

Az átalakulás keretében történő vagyonszerzés akkor nem jár áfa fizetési kötelezettséggel, ha a jogutód belföldi adóalany, áfa státusza megengedi, ő pedig vállalja, hogy a jogelőd adó kötelezettségét teljesíti; a jogutód a jogelődje nevére szóló számla birtokában gyakorolhatja a jogelőd levonási jogát. Fontos felhívni a figyelmet arra, hogy a szigorodó szabályok következtében már csak a kedvezményezett átalakulás keretében szerzett vagyon illetékmentes, valamint arra, hogy az ingatlan tulajdonnal rendelkező társaságok üzletrészének megszerzése is járhat illetékfizetési kötelezettséggel. Ennek a körülménynek a mérlegelése adott esetben szintén indokolhatja az átalakulás irányának a megváltoztatását, azonban nem szabad megfeledkeznünk arról sem, hogy az illetékkövetkezményeket ne csak az átalakuló társaságok, hanem a tagok szintjén is megvizsgáljuk.